Vero.fi
http://www.vero.fi/download.asp?id=4774;48873
VUOKRATULOSTA TEHTÄVÄT VÄHENNYKSET
Yleistä.
Vuokratulosta voidaan vähentää sen hankkimisesta aiheutuneet kulut. Näitä ovat esimerkiksi
vuokranantajan maksama yhtiövastike, vesi, sähkö, lämpö, kiinteistövero, vakuutusmaksut ja vuosikorjauskulut.
Kulut voidaan vähentää maksuvuonna ja vain siltä osin, kuin ne kohdistuvat vuokrattuun
huoneiston tai kiinteistön osaan.
Jos vuokrauksesta aiheutuneet kulut ovat suuremmat kuin siitä saadut tulot, vuokraustoiminnan
tappio voidaan vähentää muista pääomatuloista (ks. kohta Tulonhankkimistarkoitus) ja ottaa huomioon
pääomatulolajin tappiota vahvistettaessa.
Vuokratun huoneiston tai kiinteistön hankintaa varten otetun velan korot vähennetään pääomatuloista
tulonhankkimisvelan korkoina.
Osakehuoneiston yhtiövastike. Yhtiövastike sisältää yleensä hoitovastikkeen ja mahdollisen pääomavastikkeen,
kuten korjaus- tai rahoitusvastikkeen. Hoitovastike voidaan vähentää vuokratulosta
maksuvuonna. Pääomavastikkeet ovat vähennyskelpoisia kuluja vain, jos ne on luettu tuloksi yhtiön
kirjanpidossa. Jos pääomavastike on rahastoitu yhtiön kirjanpidossa, sitä ei voi vähentää vuokratulosta,
vaan se lisätään osakkeiden hankintamenoon ja otetaan huomioon luovutusvoittoa laskettaessa.
Tiedon tuloutuksesta ja rahastoinnista saa isännöitsijältä.
Vuosikorjauskulut.
Vuosikorjauksessa huoneisto tai rakennus saatetaan alkuperäistä vastaavaan kuntoon,
esimerkiksi seinät maalataan tai keittiön kaapit uusitaan alkuperäisen tasoiseksi. Myös hellan
tai jääkaapin vaihtaminen on vuosikorjausta. Materiaalin laatutason nostaminen, kuten esimerkiksi
muovimaton vaihtaminen parkettiin, voi olla osittain vuosikorjausta ja osittain perusparannusta.
Vuosikorjauskulut vähennetään kulujen maksuvuonna.
Perusparannusmenot. Perusparannusta ovat huoneiston tai rakennuksen laajennus-, muutos-, uudistus-
ja muut vastaavat toimenpiteet. Vuosikorjauksesta perusparannus eroaa siten, että perusparannuksessa
huoneistoa tai rakennusta muutetaan tasokkaammaksi tai laajennetaan. Perusparannusta
on esimerkiksi kylmän varastotilan muuttaminen saunatilaksi tai parvekelasien asentaminen.
Remonteissa on usein kysymys samanaikaisesti sekä perusparannuksesta että vuosikorjauksesta.
Remontista aiheutuneet kustannukset on tällöin jaettava perusparannusmenoihin ja vuosikorjauskuluihin
remontin laadun ja laajuuden mukaan. Ellei kulujen kohdistuminen perusparannusmenoihin
ja vuosikorjauskuluihin ole muuten selvitettävissä, osuudet arvioidaan.
Osakehuoneisto.
Vuokranantajan itse teettämien ja maksamien perusparannusten menot voidaan
vähentää vuokratulosta vuotuisin poistoin (ks. kohta Poistot huoneistosta) tai lisätä huoneiston hankintamenoon,
jolloin ne otetaan huomioon luovutusvoittoa laskettaessa.
Asunto-osakeyhtiön teettämien perusparannusten menot vuokranantaja maksaa yhtiölle joko pääomavastikkeena
tai kertasuorituksena. Molemmissa tapauksissa maksujen vähennyskelpoisuus riippuu
siitä, kuinka yhtiö on käsitellyt suorituksia kirjanpidossaan. Yhtiön kirjanpidossa tuloksi luetut
suoritukset ovat vähennyskelpoisia vuokratulosta maksuvuonna. Rahastoidut suoritukset lisätään
osakkeiden hankintamenoon ja ne otetaan huomioon luovutusvoittoa laskettaessa. Tiedon tuloutuksesta
ja rahastoinnista saa isännöitsijältä.
Rakennus.
Rakennuksen perusparannusmenot lisätään rakennuksen hankintamenoon ja ne voidaan
vähentää vuokratulosta vuotuisin poistoin osana rakennuksen hankintamenoa (ks. kohta Poistot
kiinteistöstä).
Poistot kiinteistöstä. Vuokratun rakennuksen hankintameno voidaan vähentää vuokratulosta vuotuisin
poistoin. Poistoja voidaan tehdä vain siltä osin kuin rakennus on vuokrattu. Vuotuinen poisto on
4 prosenttia asuin-, toimisto- tai muun vastaavan rakennuksen jäljellä olevasta hankintamenosta.
Poistoprosentti on 7, jos kysymyksessä on myymälä-, tehdas-, varasto-, työpaja- tai muu vastaava
rakennus. Rakennuksen perusparannusmenot lisätään rakennuksen hankintamenoon ja ne voidaan
vähentää vuokratulosta hankintamenon tapaan vuotuisin poistoin.
Esimerkki:
Vuokratun omakotitalon jäljellä oleva hankintameno edellisinä vuosina tehtyjen poistojen
jälkeen on 90 000 euroa. Rakennukseen tehdään verovuonna perusparannus, jonka kustannukset
ovat 10 000 euroa. Perusparannusmenot lisätään rakennuksen jäljellä olevaan
hankintamenoon ja verovuoden poisto tehdään 100 000 eurosta. Verovuoden vuokratulosta
voidaan vähentää poistona 100 000 x 4 % = 4 000 euroa. Seuraavalle vuodelle
siirtyvä hankintameno on 96 000 euroa.
Sitä osaa omaisuuden hankintamenosta, joka on jo vähennetty verotuksessa esimerkiksi vuokratulosta
tehdyin poistoin, ei voi vähentää enää luovutusvoittoa tai -tappiota laskettaessa.
Kiinteistön maapohjan hankintamenosta ei voi tehdä poistoja.
Poistot osakehuoneistosta. Huoneiston hallintaan oikeuttavien osakkeiden hankintamenosta ei voi
tehdä poistoja. Sen sijaan vuokranantajan itse teettämän ja maksaman perusparannuksen menot
voidaan vähentää 10 vuoden aikana tehtävin tasapoistoin. Jos huoneisto myydään tai vuokraaminen
lakkaa ennen kuin koko summa on vähennetty, lasketaan vähentämättä jäänyt määrä osaksi huoneiston
hankintamenoa.
Esimerkki:
Vuokrattuun huoneistoon asennetaan parvekelasit, jotka maksavat 1 000 euroa. Vuokratulosta
vähennetään lasien maksuvuonna ja sitä seuraavina yhdeksänä vuonna 100
euroa.
ERITYISTILANTEITA
Käyttötarkoituksen muuttaminen.
Jos omistaja ottaa huoneiston tai rakennuksen vuosikorjauksen
jälkeen muuhun kuin vuokrauskäyttöön tai jos se on ollut ennen korjausta muussa käytössä (esim.
omana asuntona), voidaan vain osan vuosikorjauskuluista katsoa kohdistuvan vuokratuloihin.
Loppuosa on vähennyskelvotonta.
Jos perusparannus tehdään vuokralle annettavaan, aiemmin omassa asumiskäytössä olleeseen huoneistoon,
katsotaan kustannusten kohdistuvan kokonaan vuokrauskäyttöön ja ne joko vähennetään
vuotuisin poistoin vuokratulosta tai lisätään hankintamenoon ja otetaan huomioon luovutusvoittoa
laskettaessa (ks. kohta Perusparannusmenot).
Vähennykset osakehuoneiston hankinnan yhteydessä. Kun huoneisto remontoidaan välittömästi omistajanvaihdoksen
jälkeen ennen vuokrauksen alkua, vuosikorjauskuluja ja perusparannusmenoja ei
voi vähentää vuokratulosta, vaan ne lisätään huoneiston hankintamenoon ja otetaan huomioon luovutusvoittoa
laskettaessa.
Tulonhankkimistarkoitus.
Vuokrattavaan huoneistoon tai kiinteistöön kohdistuvat kulut voidaan vähentää
kokonaan vain, jos vuokraus tapahtuu tulonhankkimistarkoituksessa. Tulonhankkimistarkoitusta
osoittaa se, että vuokrauksesta peritään vastaavasta kohteesta paikkakunnalla yleisesti maksettavaa
kohtuullista vuokraa. Jos huoneisto tai kiinteistö on vuokrattu alihintaan esimerkiksi sukulaiselle, ei
vuokrauksesta mahdollisesti aiheutunutta tappiota voi vähentää.
Jos vuokraus ei ole tapahtunut tulonhankkimistarkoituksessa, voi vuokratulosta vähentää kuluja
vain saadun vuokratulon määrään saakka. Korkokuluja ei tällöin voi vähentää lainkaan. Alihintaan
vuokraaminen ei kuitenkaan estä huoneiston tai rakennuksen perusparannusmenojen lisäämistä
hankintamenoon, jolloin perusparannusmenot otetaan huomioon luovutusvoittoa laskettaessa.
Eri tulolähteet. Elinkeinotoimintaan tai maatalouteen saattaa sisältyä vuokratuloa (esim. pellon
vuokra). Tällaista tulolähteeseen kuuluvaa vuokratuloa ei käsitellä erikseen pääomatulona, vaan se
sisältyy ns. jaettavaan yritystuloon.